ตัวอย่างการคำนวณเบี้ยปรับและเงินเพิ่มภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.30)

ตัวอย่างการคำนวณเบี้ยปรับและเงินเพิ่มภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 81/2542

1. ตัวอย่างการคำนวณเบี้ยปรับและเงินเพิ่มภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ได้แสดงการคำนวณภาษีขายหักด้วยภาษีที่ซื้อทั้งกรณีจากการยื่นแบบแสดงรายการ ภ.พ. 30 และจากการคำนวณภาษีที่ถูกต้อง ซึ่งการคำนวณภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อจำนวนที่ถูกต้องอาจเกิดจากกรณีที่ผู้มีหน้าที่เสียภาษีตรวจสอบความผิดเองและไปยื่นแบบแสดงรายการ ภ.พ. 30 เพิ่มเติม หรืออาจเกิดจากการตรวจสอบของเจ้าพนักงานประเมินซึ่งเจ้าพนักงานประเมินจะได้มีหนังสือแจ้งการประเมินภาษีต่อไป  2. การคำนวณเบี้ยปรับในกรณีการไม่ได้จัดทำใบกำกับภาษีและส่งมอบให้แก่ผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการ หรือไม่ได้จัดทำรายงานภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือลงรายการในรายงานไม่ถูกต้องครบถ้วน หรือกรณีมีสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบ เป็นการคำนวณเบี้ยปรับนอกเหนือจากการคำนวณภาษีตาม 1. ซึ่งได้อธิบายวิธีการคำนวณไว้ในคำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าวแล้ว

1. กรณีไม่ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30
	1.1	การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มมีภาษีต้องชำระ
		ภาษีขาย (บาท)	1,000
		ภาษีซื้อ	750
		ภาษีที่ต้องชำระ	250
		เงินเพิ่ม มาตรา 89/1			250 X 1.5% ต่อเดือน
		เบี้ยปรับ มาตรา 89(2)			250 X 2 เท่า
	1.2	การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มมีภาษีชำระเกิน
		ภาษีขาย (บาท)	1,000
		ภาษีซื้อ	1,750
		ภาษีที่ต้องชำระ	0
		ภาษีที่ชำระไว้เกิน	(750)
		เงินเพิ่ม มาตรา 89/1			ไม่มี
		เบี้ยปรับ มาตรา 89(2)			ไม่มี
2. กรณียื่นแบบ ภ.พ. 30 เมื่อพ้นกำหนดเวลา ซึ่งผู้มีหน้าที่เสียภาษีต้องรับผิดเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตาม 1. ไปแล้ว ต่อมาได้มีการยื่นแบบ ภ.พ. 30 เพิ่มเติม หรือเจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบพบความผิด
	2.1	แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีต้องชำระและการคำนวณที่ถูกต้องมีภาษีต้องชำระ

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,000		1,600	600		ขายขาด
ภาษีซื้อ			750		400	(350)		ซื้อเกิน
ภาษีที่ต้องชำระ			250		1,200	950		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			180		1,130	950
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						950 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(2)						950 X 2 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขายขาด						600 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						350 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(2) จำนวน 1,900 บาท

2.2

แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีชำระไว้เกิน และการคำนวณที่ถูกต้องมีภาษีชำระไว้เกิน

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,000		1,600	600		ขายขาด
ภาษีซื้อ			2,750		2,400	(350)		ซื้อเกิน
ภาษีที่ชำระไว้เกิน			(1,750)		(800)	950		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระไว้เกินสุทธิ			(1,820)		(870)	950
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						ไม่มี
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(2)						ไม่มี
	มาตรา 89(4) ภาษีขายขาด						600 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						350 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(4) จำนวน 950 (600 + 350) บาท

2.3

แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีชำระไว้เกิน แต่การคำนวณที่ถูกต้องมีภาษีต้องชำระ

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,000		1,600	600		ขายขาด
ภาษีซื้อ			2,750		1,400	(1,350)		ซื้อเกิน
ภาษีชำระไว้เกิน			(1,750)		200	1,950		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีชำระไว้เกินสุทธิ			(1,820)		130	1,950
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						130 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(2)						200 X 2 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขายขาด						600 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						1,350 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(4) จำนวน 1,950 (600 + 1,350) บาท

2.4

แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีต้องชำระแต่การคำนวณที่ถูกต้องชำระไว้เกิน

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,000		1,600	600		ขายขาด
ภาษีซื้อ			750		2,000	1,250		ซื้อขาด
ภาษีต้องชำระ			250		(400)	(650)		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			180		(470)	(650)
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						ไม่มี
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(2)						ไม่มี
	มาตรา 89(4) ภาษีขายขาด						600 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						ไม่มี

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(4) จำนวน 600 บาท

3. กรณียื่นแบบ ภ.พ. 30 ภายในกำหนดเวลา แต่กรอกตัวเลขผิดพลาดและไม่ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้ถูกต้องครบถ้วนพร้อมการยื่นแบบ ภ.พ. 30

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			2,500		2,500	0
ภาษีซื้อ			2,000		2,000	0
ภาษีต้องชำระ			400		500	100
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(20)		(20)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			380		480	100
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						480 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						ไม่มี
	มาตรา 89(4)						ไม่มี

4. กรณียื่นแบบ ภ.พ. 30 ภายในกำหนดเวลาและชำระภาษีไปแล้ว ต่อมามีการยื่นแบบ ภ.พ. 30 เพิ่มเติมภายในกำหนดเวลาโดยชำระภาษีพร้อมการยื่นแบบเพิ่มเติม

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,500		2,400	900		ขายขาด
ภาษีซื้อ			1,000		600	(400)		ซื้อเกิน
ภาษีต้องชำระ			500		1,800	1,300		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			430		1,730	1,300
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						ไม่มี
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						ไม่มี
	มาตรา 89(4)						ไม่มี

5. กรณียื่นแบบ ภ.พ. 30 ภายในกำหนดเวลาและชำระภาษีไปแล้ว ต่อมามีการยื่นแบบ ภ.พ. 30 เพิ่มเติมภายในกำหนดเวลา โดยไม่ได้ชำระภาษีพร้อมการยื่นแบบเพิ่มเติม

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,500		2,400	900		ขายขาด
ภาษีซื้อ			1,000		600	(400)		ซื้อเกิน
ภาษีต้องชำระ			500		1,800	1,300		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			430		1,730	1,300
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						1,300 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						ไม่มี
	มาตรา 89(4)						ไม่มี

6. กรณียื่นแบบ ภ.พ. 30 ภายในกำหนดเวลา และต่อมาทีการยื่นแบบ ภ.พ. 30 เพิ่มเติม เมื่อพ้นกำหนดเวลา หรือเจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบพบความผิด
	6.1	แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีต้องชำระและการคำนวณที่ถูกต้องมีภาษีต้องชำระ

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,500		1,200	(300)		ขายเกิน
ภาษีซื้อ			1,000		600	(400)		ซื้อเกิน
ภาษีที่ต้องชำระ			500		600	100		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			430		530	100
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						100 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						100 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขายเกิน						ไม่มี
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						400 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(4) จำนวน 400 บาท

6.2

แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีชำระไว้เกิน และการคำนวณที่ถูกต้องมีภาษีชำระไว้เกิน

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,500		1,500	0		ขายถูกต้อง
ภาษีซื้อ			1,000		600	(400)		ซื้อเกิน
ภาษีต้องชำระ			500		900	400		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(950)		(950)	0
ภาษีต้องชำระไว้เกินสุทธิ			(450)		(50)	(400)
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						ไม่มี
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						400 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขายถูกต้อง						ไม่มี
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						400 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(3) หรือมาตรา 89(4) จำนวน 400 บาท

6.3

แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีชำระไว้เกิน แต่การคำนวณที่ถูกต้องมีภาษีต้องชำระ

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,500		3,500	2,000		ขายขาด
ภาษีซื้อ			1,000		800	(200)		ซื้อเกิน
ภาษีต้องชำระ			500		2,700	2,200		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(950)		(950)	0
ภาษีชำระไว้เกินสุทธิ			(450)		1,750	2,200
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						1,750 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						2,200 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขายขาด						2,000 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						200 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือมาตรา 89(3) หรือมาตรา 89(4) จำนวน 2,200 บาท

6.4

แบบ ภ.พ. 30 ฉบับปกติมีภาษีต้องชำระแต่การคำนวณที่ถูกต้องชำระไว้เกิน

		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง		ผลต่าง
ภาษีขาย (บาท)			1,500		2,400	900		ขายขาด
ภาษีซื้อ			1,000		2,600	(1,600)		ซื้อขาด
ภาษีต้องชำระ			500		(200)	(700)		คลาดเคลื่อน
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(70)		(70)	0
ภาษีต้องชำระสุทธิ			430		(270)	(700)
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						ไม่มี
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						ไม่มี
	มาตรา 89(4) ภาษีขายขาด						900 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						ไม่มี

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(4) จำนวน 900 บาท

7. กรณียื่นแบบ ภ.พ. 30 โดยนำภาษีไว้เกินของเดือนที่ผ่านมา มาใช้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเกินกว่าจำนวนภาษีชำระไว้เกินที่มีอยู่จริง
	7.1	กรณีแบบ ภ.พ. 30 ถูกต้อง

		แบบ ภ.พ. 30		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง	ผลต่าง
		ม.ค. 42		ก.พ. 42		ก.พ. 42	ก.พ. 42
ภาษีขาย (บาท)			1,500		3,500	3,500	0
ภาษีซื้อ			1,000		1,200	1,200	0
ภาษีที่ต้องชำระ			500		2,300	2,300	0
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(750)		*(350)	*(250)	(100)
ภาษีชำระไว้เกินสุทธิ			*(250)		1,950	2,050	100
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						100 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						ไม่มี
	มาตรา 89(4)						ไม่มี

7.2

กรณีแบบ ภ.พ. 30 แสดงภาษีขายขาด และภาษีซื้อเกินเป็นผลให้มีภาษีซื้อเกินเป็นผลให้ทีภาษีต้องชำระเพิ่มเติม

		แบบ ภ.พ. 30		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง	ผลต่าง
		ม.ค. 42		ก.พ. 42		ก.พ. 42	ก.พ. 42
ภาษีขาย (บาท)			1,500		3,500	3,800	300
ภาษีซื้อ			1,000		1,200	1,000	(200)
ภาษีที่ต้องชำระ			500		2,300	2,800	500
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(750)		*(350)	*(250)	(100)
ภาษีชำระไว้เกินสุทธิ			*(250)		1,950	2,550	600
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						600 X 1.5% ต่อเดือน
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						500 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขาดขาด						300 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						200 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(3) หรือ มาตรา 89(4) คือ จำนวน 500 บาท

7.3

กรณีแบบ ภ.พ. 30 แสดงภาษีขายขาด และภาษีซื้อเกิน แต่ยังคงมีภาษีชำระเกิน

		แบบ ภ.พ. 30		แบบ ภ.พ. 30		ความถูกต้อง	ผลต่าง
		ม.ค. 42		ก.พ. 42		ก.พ. 42	ก.พ. 42
ภาษีขาย (บาท)			1,500		3,500	3,550	50
ภาษีซื้อ			1,000		3,420	3,400	(20)
ภาษีที่ต้องชำระ			500		80	150	70
ภาษีชำระไว้เกินยกมา			(750)		*(350)	*(250)	(100)
ภาษีชำระไว้เกินสุทธิ			*(250)		(270)	(100)	170
เงินเพิ่ม	มาตรา 89/1						ไม่มี
เบี้ยปรับ	มาตรา 89(3)						70 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีขาดขาด						50 X 1 เท่า
	มาตรา 89(4) ภาษีซื้อเกิน						20 X 1 เท่า

 ให้เปรียบเทียบเบี้ยปรับและเรียกเก็บจำนวนที่ได้เงินมากกว่า คือ มาตรา 89(3) หรือ มาตรา 89(4) คือ จำนวน 70 บาท




ที่มา : LINK